導語：

《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第41號）一經發布，就引發了大家的熱切討論，大家關心的點在于個人獨資企業、合伙企業是否還能適用核定征收。

對此，業內普遍觀點是個人獨資企業、合伙企業的非權益性投資經營所得（即企業正常經營所得）適用核定征收并沒有被絕對禁止，只是后續適用應該更加謹慎。

值得注意的是，“經營所得”在實際業務場景中，極易于與“勞務報酬”混淆，這也是業內持續討論的一個熱點議題。

那么二者如何區分？單純的從個稅法的相關法條判斷存在一定迷惑性，在這里我們比較認可學界的一種觀點：

（一）自然人提供勞務，收入性質是勞務報酬還是生產經營所得，與勞務內容無關；

（二）根據個人還是團體、臨時性還是持續性、自負盈虧與否等外在表征來區分都不具有可操作性；

（三）適用勞務報酬還是經營所得的權利應當交由納稅人自己選擇。

一、自然人提供勞務，收入性質是勞務報酬還是生產經營所得，與勞務內容無關

收入性質的判定與勞務內容無關，主要在于通過勞務內容進行區分存在一定分歧，原因有三：

1、勞務報酬列舉的內容與生產經營所得列舉的內容有重復，如“醫療、咨詢”，有觀點認為生產經營所得中有限定語“依法”，從而認為需要“執照”的醫療和咨詢勞務屬于生產經營所得，反之則為勞務報酬，從“依法”推導出“執照”，這個邏輯略顯單薄；

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

2、勞務報酬和生產經營所得并非完全列舉，都有兜底條款，而且很多常見勞務（如餐飲、運輸等）未在兩者列明內容中；

3、個體工商戶、個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人從事勞務報酬列明的勞務，仍適用生產經營所得，說明勞務內容并非劃分標準。

二、外在表征區分兩者不具有現實可行性

1、臨時性還是持續性

是否持續經營是勞務報酬與生產經營所得的最根本區別，其他表征如個人還是團隊、自負盈虧與否都是“持續經營”導致的。

從理論上“持續與否”用于區分兩者可行，但實操中存在一定困難。如果通過有無固定經營場所來判斷，就更加脫節了，沒固定場所的或者以家為辦公場所的經營者大有人在，證照分離、虛擬注冊也已經發展了很長時間，并不能否認其合理性與合法性。

2、個人還是團隊

生產經營可以由一個經營者實現，像個體工商戶或者個人獨資企業只有一個經營者的情形十分常見，所以人數不具有判別性。

3、自負盈虧與否

有種觀點認為，生產經營除了收入還包含成本、費用、稅金等，屬于“自負盈虧”，而勞務報酬往往按工作時間或者工作量來計算，是“旱澇保收”，這一判斷標準具有普遍適用性，可以作為參考。

但實際過程中收不抵支的情況也是有的，只不過臨時性的勞務中大家都不太考慮盈虧問題。

三、選擇權交給納稅人

個體工商戶、個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人適用經營所得的本質是程序合法性，因為法律形式規定了經營主體不再是自然人，因此可以進行區分。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

普道財稅研究院認為，選擇不同經營身份、納稅主體身份，是基于管理與經營的商業決策，而稅收的差異只是不同路徑下的必然結果。在業務真實的前提下，根據實際情況去適用不同的稅收政策應當由納稅人自主選擇。

因此，滿足程序合規要件的，有實際真實業務發生的經營所得，依然可以適用核定征收的征管方式。